Economia de plataformas: DAC7 (modelos 040 y 238) y el impuesto de servicios digitales (490)

La DAC7 es la Directiva (UE) 2021/514 de cooperación administrativa. En España se aplica a través de la disposición adicional 25.ª de la Ley General Tributaria (introducida por la Ley 13/2023) y del Real Decreto 117/2024, y se materializa en dos modelos aprobados por la Orden HAC/72/2024: el modelo 040 (alta en el registro de operadores de plataforma) y el modelo 238 (declaración informativa anual).

Obliga a los operadores de plataforma que facilitan las llamadas actividades pertinentes: arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles, servicios personales, venta de bienes y arrendamiento de cualquier medio de transporte. Da igual que la plataforma sea grande o pequeña: no existe umbral de facturación para el operador. Los umbrales que se suelen citar (30 ventas, 2.000 euros) sirven para excluir a determinados vendedores, no a la plataforma.

Alcanza a los operadores con nexo en España (residencia fiscal, constitución conforme a ley española, sede de dirección o establecimiento permanente) y a los operadores extranjeros no cualificados que elijan España como Estado miembro de registro. La obligación tiene tres patas: inscribirse en el registro con el modelo 040, aplicar procedimientos de diligencia debida sobre sus vendedores y presentar el modelo 238 cada enero. Los operadores que acrediten estar excluidos también tienen deber: presentar una declaración negativa anual.

El modelo 238 comunica a la Agencia Tributaria, vendedor a vendedor, la información obtenida con la diligencia debida: identificación completa (nombre o razón social, NIF, dirección, número de registro mercantil o de IVA cuando proceda), las contraprestaciones pagadas o abonadas en cada trimestre, las comisiones, tarifas o impuestos retenidos por la plataforma, el identificador de la cuenta financiera de cobro y, en el alquiler de inmuebles, los datos del inmueble anunciado y los días de arrendamiento.

Antes de declarar, el operador debe ejecutar las diligencias debidas del RD 117/2024: recabar esos datos, verificar su fiabilidad y requerir al vendedor que no los facilite. Si el vendedor sigue sin responder tras dos recordatorios, transcurridos 60 días la plataforma debe cerrar su cuenta e impedir que vuelva a registrarse, o bien retener el pago de la contraprestación hasta que entregue la información. La documentación de todo el proceso se conserva durante 10 años.

Quedan excluidos de la comunicación cuatro tipos de vendedores: las entidades estatales, las sociedades cotizadas, los grandes operadores hoteleros (más de 2.000 arrendamientos por bien inmueble comercializado en el período) y los vendedores ocasionales de bienes que realicen menos de 30 ventas en el año por un total que no supere los 2.000 euros. Atención: el alquiler de inmuebles y los servicios personales no tienen umbral mínimo, se informan desde la primera operación.

El IDSD de la Ley 4/2020 es un impuesto indirecto del 3 % que grava tres servicios cuando intervienen usuarios situados en España: la publicidad en línea dirigida, la intermediación en línea (marketplaces y plataformas que ponen en contacto a usuarios) y la transmisión de datos generados por los usuarios. La localización del usuario se determina sobre todo por la dirección IP del dispositivo, con las reglas del RD 400/2021.

Solo es contribuyente quien supera un doble umbral el primer día del período de liquidación: cifra de negocios mundial superior a 750 millones de euros en el año natural anterior e ingresos por servicios digitales sujetos en España superiores a 3 millones de euros en ese mismo año. En los grupos, ambos umbrales se miden a nivel de grupo, de modo que una filial española puede ser contribuyente aunque su facturación individual sea modesta. La inmensa mayoría de pymes y startups digitales queda fuera.

No todo lo digital tributa: la venta en línea de bienes o servicios propios (el comercio electrónico minorista en el que el proveedor no actúa como intermediario) no está sujeta, como tampoco la entrega subyacente acordada a través de un intermediario, determinados servicios financieros regulados o las operaciones intragrupo. Quien sí es contribuyente debe darse de alta censal (modelo 036, casillas 714 y 715) y presentar el modelo 490 cada trimestre, incluso cuando la cuota sea cero (marcando la casilla de declaración negativa).

En la DAC7 el régimen sancionador está en la disposición adicional 25.ª de la LGT. Incumplir las diligencias debidas es infracción grave con multa fija de 200 euros por cada vendedor afectado: en una plataforma con miles de vendedores la cifra escala muy deprisa. La ausencia absoluta de alta en el registro por un operador extranjero no cualificado es infracción muy grave, sancionada con el triple de la multa que hubiera correspondido, y la Administración puede acordar la baja cautelar en el censo tras dos requerimientos desatendidos. No presentar el modelo 238, o presentarlo incompleto o inexacto, se sanciona por el régimen general de las declaraciones informativas (artículos 198 y 199 de la LGT).

En el IDSD, la Ley 4/2020 tipifica una infracción grave específica: no establecer los sistemas o mecanismos que permitan localizar los dispositivos de los usuarios en España. La multa es del 0,5 % del importe neto de la cifra de negocios del año anterior, con un mínimo de 15.000 euros y un máximo de 400.000 euros por cada año natural de incumplimiento. A ello se suman, si se ingresa tarde el modelo 490, los recargos e intereses del régimen general.

Para el vendedor particular la DAC7 no crea ningún impuesto nuevo: la plataforma comunica sus datos a Hacienda y estos se cruzan con sus declaraciones. La consecuencia práctica de no colaborar con la plataforma es el bloqueo de la cuenta o la retención de los cobros.

Para la DAC7, Managora gestiona el alta censal en el registro de operadores con el modelo 040 y prepara y presenta la declaración informativa anual del modelo 238: revisamos su fichero de vendedores (identificación, operaciones y retribuciones), lo validamos contra el esquema técnico de la AEAT y lo presentamos telemáticamente en plazo. Solo necesitamos ese fichero y el poder de representación; puede ver el importe actualizado del servicio en la ficha del trámite.

Si su grupo es contribuyente del IDSD, Managora calcula la cuota trimestral con su detalle de ingresos por servicio y su metodología de imputación a España, y presenta el modelo 490 dentro de cada ventana (abril, julio, octubre y enero), también cuando toca declaración a cero. Empiece el trámite en la ficha correspondiente y Managora lo prepara y lo presenta por usted.