El exit tax: el impuesto de salida al trasladar su residencia fuera de Espana

El exit tax es el impuesto de salida que España aplica cuando usted deja de ser contribuyente del IRPF por trasladar su residencia a otro país. Está regulado en el artículo 95 bis de la Ley 35/2006 del IRPF, en vigor desde el 1 de enero de 2015. Su particularidad es que grava una ganancia que todavía no ha cobrado: la diferencia positiva entre el valor de mercado de sus acciones o participaciones en la fecha de salida y su valor de adquisición, aunque no las haya vendido.

No afecta a cualquier persona que se muda al extranjero. Deben cumplirse dos condiciones a la vez. Primera: haber sido contribuyente del IRPF durante al menos 10 de los 15 períodos impositivos anteriores al último que deba declarar. Si estuvo acogido al régimen especial de impatriados (la llamada Ley Beckham), esos 10 ejercicios se cuentan desde el primer período en que dejó de aplicarse el régimen. Segunda: superar uno de estos umbrales patrimoniales, o bien que el valor de mercado conjunto de sus acciones o participaciones supere los 4.000.000 de euros, o bien que tenga más del 25% de una entidad y el valor de esa participación supere el 1.000.000 de euros (en este segundo caso, solo tributan las participaciones de esa entidad).

El impuesto alcanza acciones y participaciones de cualquier tipo de entidad, incluidas las participaciones en fondos y otras instituciones de inversión colectiva. No grava inmuebles, ni depósitos, ni otros activos. Si usted encaja en el perfil, el coste de no planificar la salida puede ser muy alto: Managora analiza su caso, cuantifica el impuesto por escrito antes de presentar nada y tramita la vía más favorable que la ley permita según su destino. Tenga en cuenta que el diferimiento y el aplazamiento solo existen para determinados destinos y supuestos: si el traslado es definitivo a un tercer país fuera de la UE y del EEE, el impuesto se ingresa al salir.

La base es la plusvalía latente: valor de mercado de las acciones o participaciones menos su valor de adquisición. Para valores cotizados se toma la cotización. Para no cotizados, el mayor de dos valores: el patrimonio neto del último balance cerrado o la capitalización al 20% del promedio de resultados de los tres últimos ejercicios. Para participaciones en instituciones de inversión colectiva, el valor liquidativo o, en su defecto, el último publicado. Siempre cabe probar un valor de mercado distinto.

La ganancia se integra en la base imponible del ahorro de la declaración del último ejercicio en que fue residente. Si esa declaración ya estaba presentada, se regulariza mediante autoliquidación complementaria, sin sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno, siempre que se presente dentro del plazo de declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que ya no sea residente.

En 2026 la base del ahorro tributa por tramos entre el 19% y el 30% (este último tipo, para la parte que excede de 300.000 euros, se aplica desde el 1 de enero de 2025). En carteras de varios millones, la cuota resultante es muy elevada, y por eso la ley prevé dos vías para no ingresarla al salir: el diferimiento si se traslada a la UE o al EEE y el aplazamiento si el desplazamiento es temporal.

Si el traslado es a otro Estado de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información tributaria, la ley aplica un régimen especial (apartado 6 del artículo 95 bis): la ganancia no se ingresa al salir. Solo habrá que autoliquidarla si, dentro de los 10 ejercicios siguientes al último declarado como residente, ocurre alguna de estas tres circunstancias: que transmita las acciones o participaciones inter vivos, que pierda la residencia en un Estado de la UE o del EEE, o que incumpla la obligación de comunicación. Si pasan los 10 ejercicios sin que ocurra ninguna, la obligación decae y no se paga nada.

La condición imprescindible es comunicarlo a la Agencia Tributaria con el modelo 113, que identifica los valores, su valor de mercado y el Estado de destino con su domicilio. Se presenta por internet en la sede de la AEAT (con certificado electrónico o Cl@ve) entre la fecha del desplazamiento y el fin del plazo de declaración del IRPF del primer ejercicio en que ya no sea residente. Los cambios de domicilio posteriores se comunican en el plazo de dos meses. Ojo: incumplir esta comunicación es, por sí solo, una de las circunstancias que obligan a autoliquidar la ganancia, así que un descuido formal puede costar la cuota entera.

Si dentro de esos 10 ejercicios vende, deberá presentar la autoliquidación (sin sanción, ni intereses, ni recargos) entre la fecha de la venta y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones, si bien la ganancia se minora si el valor de transmisión fue inferior al de mercado calculado a la salida. Para los traslados a Suiza, la Dirección General de Tributos (consultas vinculantes V1842-21, V1843-21, V1844-21 y V1864-21) asume la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE y descarta la recaudación inmediata en aplicación del Acuerdo entre la UE y Suiza sobre libre circulación de personas.

Sí. Cuando el cambio de residencia obedece a un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país que no sea una jurisdicción no cooperativa, o por cualquier motivo a un país con convenio de doble imposición con España que incluya cláusula de intercambio de información, puede solicitar el aplazamiento del pago de la deuda (apartado 4 del artículo 95 bis).

En este caso sí se declara la ganancia, pero se pide a la vez el aplazamiento del ingreso. La solicitud debe formularse dentro del plazo de declaración a que se refiere el artículo 121 del Reglamento del IRPF, se rige por la Ley General Tributaria y el Reglamento General de Recaudación y devenga intereses de demora. En cuanto a las garantías, rige la regla general de recaudación: las deudas de hasta 50.000 euros están dispensadas de aportarlas (Orden HFP/311/2023); por encima de esa cifra, habitual en las carteras que activan el exit tax, hay que constituirlas, y pueden ser los propios valores que generaron la ganancia.

El aplazamiento cubre los 5 ejercicios siguientes al último declarado como residente y vence, como máximo, el 30 de junio del año siguiente a ese quinto ejercicio. Si el desplazamiento laboral se prolonga, puede pedirse una ampliación por 5 ejercicios más, solicitándola en los 3 meses anteriores a que acabe el primer plazo. Si transmite las acciones antes, el aplazamiento vence a los 2 meses de la transmisión. Y si regresa a España dentro del plazo sin haber vendido, la deuda aplazada y sus intereses se extinguen.

Sí. Si usted pagó el exit tax y vuelve a adquirir la condición de contribuyente del IRPF sin haber transmitido las acciones o participaciones, puede solicitar la rectificación de aquella autoliquidación para que le devuelvan lo ingresado por esta ganancia (apartado 5 del artículo 95 bis).

La devolución incluye intereses de demora a su favor calculados desde la fecha en que hizo el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución, una regla más favorable que la general de la Ley General Tributaria. La solicitud puede presentarse a partir del fin del plazo de declaración del primer período que deba declarar de nuevo como residente.

Cada situación tiene su salida: si difirió con el modelo 113, el regreso deja el impuesto sin efecto; si aplazó por desplazamiento temporal, la deuda y los intereses se extinguen; y si llegó a pagar, se recupera con intereses. Lo importante es no dejar pasar los plazos de cada vía.

Managora lo prepara y lo presenta por usted de principio a fin: comprobamos si el artículo 95 bis le alcanza, valoramos la cartera conforme a las reglas legales, le cuantificamos el impuesto por escrito antes de presentar nada y tramitamos la opción que corresponda a su destino, ya sea el modelo 113 para diferir el pago si se traslada a la UE o al EEE, la solicitud de aplazamiento con garantías si el desplazamiento es temporal, la rectificación con devolución e intereses si regresa a España, o la propia autoliquidación cuando el destino no admite diferimiento ni aplazamiento. También llevamos las comunicaciones posteriores (cambios de domicilio, variaciones) para que el diferimiento no se pierda por un fallo formal.

Este trámite no devenga ninguna tasa administrativa: la Agencia Tributaria no cobra por presentar el modelo 113 ni por solicitar el aplazamiento. Lo que está en juego es el propio impuesto sobre su plusvalía latente, que depende de su cartera. Puede ver el importe actualizado de nuestro servicio en la ficha del trámite de Gestión del Exit Tax y empezar hoy mismo: usted responde al cuestionario y nosotros nos encargamos del resto.