Impuestos medioambientales: plastico no reutilizable (592), residuos (593) y gases fluorados (587)

Son tres tributos estatales gestionados por la Agencia Tributaria. Dos nacen de la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados: el impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (modelo 592) y el impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración (modelo 593). El tercero es el impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero (modelo 587), regulado en el artículo 5 de la Ley 16/2013 tras su reforma por la Ley 14/2022, con reglamento aprobado por el Real Decreto 712/2022.

Los tres comparten el mismo esquema: inscripción previa en el registro territorial de impuestos especiales, llevanza de contabilidad o libros registro específicos y autoliquidación periódica por sede electrónica. El 592 afecta a fabricantes y adquirentes intracomunitarios de envases; el 593 a los gestores de vertederos e instalaciones de incineración o coincineración; el 587 a fabricantes, adquirentes intracomunitarios y almacenistas de gases fluorados.

El incumplimiento no es menor: la falta de inscripción en el registro territorial está tipificada como infracción grave y las autoliquidaciones fuera de plazo generan recargos. Managora identifica cuál de los tres le aplica, tramita el alta y presenta las autoliquidaciones de cada periodo.

Presentan el modelo 592 los fabricantes de envases de plástico no reutilizables y los adquirentes intracomunitarios (quienes los compran en otro país de la UE), y deben hacerlo incluso en los periodos en los que no resulte cuota a ingresar. La importación de fuera de la UE no se declara en el 592: la liquida la Aduana en el propio DUA y el importador ni siquiera se inscribe en el registro territorial.

El tipo es de 0,45 euros por kilogramo de plástico no reciclado. El plástico reciclado no forma parte de la base imponible, pero hay que acreditarlo con certificado emitido por entidad acreditada conforme a la norma UNE-EN 15343. La autoliquidación es trimestral, salvo que su periodo de liquidación del IVA sea mensual, en cuyo caso el 592 también es mensual.

Existe una exención para pequeñas cantidades: las importaciones o adquisiciones intracomunitarias cuyo plástico no reciclado no supere los 5 kilogramos en el mes. El cómputo se hace por separado para cada hecho imponible (importación por un lado, adquisición intracomunitaria por otro) y, si se supera el umbral, tributa todo el plástico no reciclado del mes, incluidos los primeros 5 kilogramos.

El contribuyente es quien entrega los residuos para su depósito o incineración, pero quien liquida ante la AEAT es el gestor de la instalación (vertedero, incineradora o planta de coincineración) como sustituto del contribuyente. El gestor presenta el modelo 593 cada trimestre y repercute la cuota en factura a quien entregó los residuos.

La base imponible es el peso de los residuos, en toneladas métricas con tres decimales, determinado instalación por instalación: de ahí la importancia de los sistemas de pesaje y de los albaranes de cada entrada. Los tipos estatales los fija el artículo 93 de la Ley 7/2022 y varían según la instalación y el tipo de residuo (vea la tabla de esta guía).

Es un impuesto cedido a las comunidades autónomas, que pueden incrementar los tipos estatales en su territorio. Antes de facturar, compruebe siempre la tarifa vigente en la comunidad donde radica la instalación. La autoliquidación se presenta y paga durante los 30 primeros días naturales del mes siguiente a cada trimestre natural.

Desde el 1 de septiembre de 2022 el impuesto grava la fabricación, la importación y la adquisición intracomunitaria de hidrofluorocarburos (HFC), perfluorocarburos (PFC) y hexafluoruro de azufre (SF6), incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos precargados. Son contribuyentes los fabricantes, los adquirentes intracomunitarios y los almacenistas de gases fluorados, figura autorizada que permite diferir el devengo del impuesto hasta la venta posterior.

El tipo impositivo resulta de aplicar el coeficiente 0,015 al potencial de calentamiento atmosférico (PCA) de cada gas, con un máximo de 100 euros por kilogramo. La base es el peso del gas en kilogramos. El importador no presenta el 587: el impuesto de sus importaciones lo liquida la Aduana en el DUA y además queda dispensado de la contabilidad de existencias. El impuesto forma parte de la base imponible del IVA.

El periodo de liquidación coincide con el trimestre natural y el modelo 587 se presenta del 1 al 20 del mes siguiente (del 1 al 15 si domicilia el pago). Para las cuotas soportadas indebidamente o los gases enviados fuera de España existe la solicitud de devolución con el modelo A23.

Antes de iniciar la actividad hay que inscribirse en el registro territorial del impuesto correspondiente ante la oficina gestora de impuestos especiales: la del establecimiento en el caso de fabricantes y la del domicilio fiscal en el caso de adquirentes intracomunitarios. La inscripción asigna el código identificativo con el que se presentan las autoliquidaciones: el CIP en el impuesto del plástico (13 caracteres) y el CAF en el de gases fluorados. Los gestores de residuos se inscriben en el registro territorial del impuesto del modelo 593 antes de empezar a operar.

Quien quiera operar como almacenista de gases fluorados necesita, además, autorización previa de la oficina gestora, y debe acreditar esa condición ante su proveedor o ante la Aduana para que se le aplique el diferimiento del devengo. Esa autorización tiene su propio plazo de tramitación, por lo que conviene solicitarla con la máxima antelación posible respecto de la fecha en que quiera empezar a operar.

La falta de inscripción en el registro territorial constituye infracción tributaria grave sancionable con multa fija (1.000 euros en el impuesto del plástico, artículo 83 de la Ley 7/2022). Managora prepara la solicitud de inscripción en el registro territorial y la tramita por usted; en el caso del almacenista de gases fluorados, la operativa queda condicionada a que la oficina gestora conceda la autorización previa.

En el modelo 592, los fabricantes llevan una contabilidad específica de los productos objeto del impuesto y los adquirentes intracomunitarios un libro registro de existencias; ambos se suministran a la AEAT por sede electrónica. En el modelo 593, la instalación debe documentar cada entrada con pesaje y albarán, llevar libros por tipo de residuo y operación, y mantener en vigor su autorización ambiental integrada. En el modelo 587, la contabilidad de existencias obliga a fabricantes, adquirentes intracomunitarios y almacenistas, pero no a los importadores.

Estas obligaciones formales son las que la Inspección revisa primero: una contabilidad incompleta o presentada fuera de plazo puede costar más que la propia cuota. Conviene dejarlas organizadas desde el primer trimestre de actividad.

Managora lo prepara y lo presenta por usted: alta en el registro territorial, contabilidad o libros del impuesto y autoliquidación de cada periodo. Elija su caso en la ficha del modelo 592, del modelo 593 o del modelo 587; estudiamos su volumen de operaciones y le presentamos un presupuesto ajustado a su caso.