Exportar fuera de la UE: IVA, DUA y prueba de la salida

Porque la entrega de bienes que salen del territorio de la Unión está exenta por el artículo 21 de la Ley del IVA. Es una exención plena: usted no repercute IVA en la factura y, además, conserva el derecho a deducir el IVA que soportó en las compras y los servicios afectos a esa venta. No es una operación no sujeta ni un tipo cero de conveniencia, es una exención sometida a requisitos que se comprueban después.

El territorio en el que se aplica esta regla es la Península y las Islas Baleares. Canarias, Ceuta y Melilla quedan fuera del ámbito del IVA español y tienen su propia imposición indirecta (el IGIC en Canarias, el IPSI en Ceuta y Melilla). No se trata de una bonificación sobre el IVA, sino de normativa propia. Por eso un envío definitivo a Canarias se declara igual que una exportación a efectos del IVA peninsular y exige también declaración aduanera, aunque a usted no le parezca un destino extranjero.

La exención no la concede la factura, la concede la salida efectiva de la mercancía acreditada con documentación aduanera. La Agencia Tributaria no discute normalmente que usted vendió: discute que pueda probar que la mercancía cruzó la frontera exterior de la Unión. Si el día de la comprobación no puede acreditarlo, la exención decae y le reclaman la cuota que no repercutió, cuando ya es imposible cobrársela al cliente.

En la factura conviene hacer constar expresamente que la operación está exenta por tratarse de una exportación. Es lo que permite a su cliente, a su contabilidad y a un inspector identificar la operación sin ambigüedad.

Aquí se confunden dos figuras distintas: el exportador aduanero, que es quien consta como tal en la declaración de exportación, y el vendedor que aplica la exención del IVA. Suelen coincidir, pero no siempre, y cuando no coinciden es cuando se pierde la exención.

Para la normativa aduanera de la Unión, el exportador es la persona establecida en el territorio aduanero de la Unión que está facultada para decidir, y ha decidido, que las mercancías salgan de ese territorio. Desde la reforma de 2018 las partes pueden acordar contractualmente quién asume esa condición, con un límite: tiene que estar establecida en la Unión.

Consecuencia práctica: si su comprador está en Estados Unidos, en Marruecos o en China, no puede figurar él como exportador aunque sea el dueño de la mercancía y aunque pague el transporte. Tiene que figurar la parte contratante establecida en la Unión, es decir, usted. Que el cliente sea el propietario quedará reflejado en la documentación que acompaña al despacho, pero el exportador es usted.

A efectos del IVA, la doctrina de la Dirección General de Tributos es constante desde hace más de una década: la exención se aplica cuando el propio transmitente (o un tercero en su nombre y por su cuenta) expide los bienes fuera de la Unión y aparece ante la Aduana como exportador en nombre propio, o bien cuando lo hace el adquirente no establecido en el territorio de aplicación del impuesto. Y la vinculación del transporte a SU entrega se prueba, fundamentalmente, con la documentación aduanera en la que usted figura como exportador.

El error caro aparece en las cadenas de dos ventas: fabricante español, intermediario español y cliente de fuera de la UE. Solo una de las dos entregas puede quedar exenta, la que esté vinculada al transporte fuera de la Unión. La otra lleva IVA español al 21 por ciento. Quién figura en la declaración de exportación es lo que decide cuál de las dos es.

La prueba estándar es la certificación electrónica de salida que emite la Aduana cuando la aduana de salida confirma que la mercancía ha abandonado el territorio aduanero de la Unión. No es un sello de tinta sobre un papel: el sistema español de exportación es íntegramente electrónico y la prueba viaja como mensaje, no como documento impreso.

El albarán del transportista, la factura del flete, el CMR o el conocimiento de embarque acreditan que hubo un transporte contratado, no que la mercancía cruzó la frontera exterior. Sirven como apoyo y como reconstrucción de los hechos, pero no sustituyen a la certificación aduanera. Sostener una exención solo con ellos es apostar a que nadie la revise.

El calendario importa. La declaración de exportación se presenta antes de la salida física. El levante autoriza a mover la mercancía hacia la aduana de salida. La certificación de salida llega después, cuando esa aduana confirma. Entre el levante y la certificación la operación todavía no está acreditada, y muchas empresas archivan el expediente en el primer paso creyendo que ya está cerrado.

El punto ciego habitual es la salida indirecta: usted despacha en una aduana española y la mercancía abandona la Unión por un puerto o un aeropuerto de otro Estado miembro. La confirmación depende entonces de un mensaje que viaja entre dos administraciones, y es ahí donde más declaraciones se quedan abiertas sin que nadie se entere hasta que llega el requerimiento. Compruebe activamente que la operación figura certificada.

Archive la certificación junto a la factura, al pedido y a la documentación de transporte. La comprobación no llega el mes siguiente, llega años después, cuando el comercial que gestionó el envío ya no trabaja en la empresa.

En casi todo, aunque las dos se facturen sin IVA. La exportación va fuera de la Unión, se ampara en el artículo 21 de la Ley del IVA, pasa por la Aduana, exige número EORI y se declara en la casilla 60 del modelo 303. La entrega intracomunitaria va a otro Estado miembro, se ampara en el artículo 25, no pasa por la Aduana, exige que el NIF-IVA de su cliente esté validado en el censo VIES, se declara en la casilla 59 y obliga además a presentar el modelo 349.

Una venta a Reino Unido ya no es una entrega intracomunitaria: es una exportación, con declaración aduanera y certificación de salida. Una venta a Portugal no lleva nunca declaración de exportación por mucho que la mercancía viaje cientos de kilómetros.

Las exportaciones no se incluyen en el modelo 349. Meterlas ahí, o declarar una entrega intracomunitaria en la casilla 60, produce discrepancias que la Agencia Tributaria detecta al cruzar sus propios modelos con los datos de Aduanas asociados a su NIF.

Los envíos definitivos a Canarias, Ceuta y Melilla se declaran también en la casilla 60 y exigen igualmente declaración aduanera, aunque el régimen aduanero concreto no es idéntico en los tres territorios.

Los Incoterms reparten costes, riesgos y obligación de despacho entre vendedor y comprador, pero no deciden por sí solos quién consta como exportador ante la Aduana ni quién puede aplicar la exención. Son el punto de partida de la negociación, no la respuesta fiscal.

Con EXW la obligación de despachar la exportación recae en el comprador. Si ese comprador no está establecido en la Unión, no podrá figurar como exportador, de modo que acabará figurando usted y seguirá necesitando la certificación de salida para sostener su factura sin IVA. EXW pactado con un cliente de fuera de la Unión es la combinación que más exenciones cuesta en una inspección.

Con FCA, CPT, CIP, DAP o DPU el despacho de exportación corresponde al vendedor: usted controla la declaración y, por tanto, controla la prueba. Es la posición cómoda desde el punto de vista fiscal, aunque asuma más trámite.

Con DDP asume además el despacho de importación y los tributos en destino, lo que normalmente exige identificación fiscal o representación en el país del comprador. Es el Incoterm que más sorpresas de coste genera.

Regla práctica: si necesita la exención, no ceda el control de la declaración de exportación. O pacta un Incoterm que la deje de su lado, o exige por contrato que le entreguen copia de la certificación de salida en un plazo determinado y condiciona a ello la facturación sin IVA.

Sí, cuando la Unión Europea tiene acuerdo preferencial con el país de destino y su mercancía cumple las reglas de origen de ese acuerdo. El origen preferencial no le rebaja a usted nada: rebaja el arancel que su cliente paga al importar, y por eso es un argumento comercial de primer orden en ofertas ajustadas.

Hay dos vías. El certificado de circulación EUR.1 (o EUR-MED en el sistema paneuromediterráneo), que se solicita y valida ante la Aduana operación a operación. Y la declaración de origen extendida en la propia factura comercial, que evita el trámite individual pero exige acreditación previa por encima de cierto importe.

El umbral está en 6.000 euros. Para envíos de hasta 6.000 euros cualquier exportador puede extender la declaración de origen en su factura. Por encima de esa cifra solo se acepta si usted tiene la condición de exportador autorizado o está inscrito en el registro de exportadores registrados (REX), según lo que exija el acuerdo aplicable.

Cuidado con un malentendido frecuente: el origen preferencial no es el país desde el que se envía la mercancía. Depende de dónde se fabricó y de qué transformación sufrió, con reglas distintas según la partida arancelaria y según el acuerdo. Declarar un origen que no se sostiene traslada el problema a su cliente, que responderá ante su propia aduana, y vuelve después a usted, que lo afirmó por escrito.

Conserve la documentación del origen. La inscripción en el sistema REX obliga a guardar copias de las comunicaciones de origen y sus justificantes durante al menos tres años, y los acuerdos preferenciales pueden exigir más.

El importe de sus exportaciones va a la casilla 60 del modelo 303, que recoge las exportaciones fuera de la Unión Europea, incluidos los envíos definitivos a Canarias, Ceuta y Melilla, junto con otras operaciones asimiladas. Se consigna la base, sin cuota. No genera IVA a ingresar, pero es lo que da coherencia a las cuotas soportadas que usted sí está deduciendo.

Si liquida por trimestres, el 303 se presenta del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y del 1 al 30 de enero del año siguiente. Si su periodo de liquidación es mensual, porque está inscrito en el registro de devolución mensual o lleva los libros por el suministro inmediato de información, el plazo no termina el día 20: va del 1 al 30 del mes siguiente, y la declaración de enero se presenta hasta el último día de febrero. Si domicilia el pago, el margen se acorta cinco días.

Si vende a viajeros no residentes en la Unión, esa venta también es una exportación, por el régimen de viajeros. El comercio emite un documento electrónico de reembolso a través del sistema DIVA, el viajero valida la salida en un kiosco o ante la Aduana y debe abandonar la Unión dentro de los tres meses siguientes a la compra. La base imponible de las devoluciones efectuadas en el periodo se consigna también en la casilla 60.

El reembolso puede hacerlo directamente el propio comercio que vendió, que es lo que permite la Ley del IVA, o canalizarse a través de una entidad colaboradora. Lo que la Agencia Tributaria recordó en febrero de 2026 es que, si se usa una entidad colaboradora, esta tiene que estar expresamente autorizada; el reembolso directo por la tienda sigue siendo una opción válida. Si su negocio vende a turistas, conviene revisar cada temporada las novedades del sistema DIVA, porque la operativa de los documentos y de la validación se actualiza con frecuencia.

Managora lo prepara y lo presenta por usted: el alta del número EORI, la declaración de exportación con su partida arancelaria, su Incoterm y su origen, el seguimiento del expediente hasta que consta la certificación de salida, y la casilla 60 de su modelo 303. Puede ver el plazo y el importe actualizado en la ficha de cada trámite.