Inversión del sujeto pasivo: la factura que va sin IVA

Significa que la operación sí lleva IVA, pero no lo cobra quien vende: lo declara quien compra. La ley del IVA, en su artículo 84, convierte al destinatario en sujeto pasivo del impuesto en una lista cerrada de supuestos. El proveedor emite la factura por la base imponible, sin cuota, y su cliente se autorrepercute el IVA que habría pagado.

No es una exención ni una operación no sujeta. Es un cambio de quien ingresa el impuesto. Por eso la AEAT lo resume así: el IVA lo declara el adquirente.

La consecuencia práctica es que el destinatario hace dos apuntes en el mismo modelo 303: el IVA devengado por la operación y, si tiene derecho a deducirlo, el mismo importe como IVA soportado. Con derecho a deducción plena el resultado del trimestre no se mueve, y ese es justo el motivo por el que tantas empresas se olvidan de declararlo. La obligación de consignarlo sigue existiendo aunque el resultado sea cero.

La regla solo funciona entre empresarios y profesionales. Si el destinatario es un particular, no hay inversión del sujeto pasivo y la factura va con su cuota de IVA normal.

Los supuestos están tasados en el artículo 84.Uno.2º de la ley del IVA y el manual práctico de la AEAT los enumera así: operaciones realizadas por empresarios no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto (con excepciones como los arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos y la intermediación en esos arrendamientos), entregas de oro sin elaborar o semielaborado de ley igual o superior a 325 milésimas, materiales de recuperación (chatarra, desechos y residuos) y los servicios de selección, corte, fragmentación y prensado sobre ellos, derechos de emisión de gases de efecto invernadero, entregas de inmuebles por proceso concursal, en ejecución de garantía o con renuncia a la exención, ejecuciones de obra de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones entre promotor, contratista y subcontratistas, y entregas de plata, platino, paladio, teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.

La distinción entre establecido y no establecido es la que más errores genera. No depende de la nacionalidad ni de dónde tenga el proveedor su cuenta bancaria: está establecido quien tiene en el territorio de aplicación del impuesto la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que interviene en la operación. Un proveedor extranjero con NIF español no es automáticamente un proveedor establecido.

En los dos últimos guiones de la letra g (móviles, consolas, portátiles y tabletas) hay un umbral. Si el destinatario es un empresario revendedor acreditado, se invierte cualquiera que sea el importe. Si no lo es, solo se invierte cuando el importe total de esas entregas documentadas en la misma factura excede de 10.000 euros, excluido el IVA. En el resto de supuestos no hay umbral: la chatarra, el oro, la obra inmobiliaria o los derechos de emisión se invierten desde el primer euro.

Todo lo anterior es IVA, es decir, Península y Baleares. Canarias no está en el territorio de aplicación del IVA: allí rige el IGIC, cuya ley tiene su propia lista de supuestos de inversión del sujeto pasivo, parecida pero no idéntica (incluye, por ejemplo, las operaciones realizadas en virtud de una resolución administrativa o judicial). En Ceuta y Melilla se aplica el IPSI, con normativa propia. En el País Vasco y en Navarra el IVA no se rige por la ley estatal, sino por normativa foral propia: las normas forales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa y la ley foral navarra, de contenido igual al estatal salvo en los plazos de ingreso y en los modelos de declaración e ingreso, que aprueba cada hacienda foral y ante la que se presenta la autoliquidación.

La factura se emite sin cuota y con la mención literal «inversión del sujeto pasivo». Lo exige el reglamento de facturación, que obliga a incluirla en el caso de que el sujeto pasivo del impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación. Una factura sin IVA y sin esa frase es una factura defectuosa, y el defecto es del emisor.

El plazo para expedirla, cuando el destinatario es empresario o profesional, es antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo. Ese plazo importa: la operación se declara en el periodo del devengo, no en el de la fecha de la factura.

En los supuestos inmobiliarios y de ejecuciones de obra hay además una comunicación previa. El reglamento del IVA obliga al destinatario a comunicar de forma expresa y fehaciente, previa o simultáneamente a la adquisición, que actúa como empresario o profesional y, en las obras, que el contrato tiene por objeto la urbanización, la construcción o la rehabilitación. Sin esa comunicación el proveedor no tiene cómo saber que debe facturar sin IVA, y la discusión acaba siempre en la inspección del proveedor.

La condición de revendedor, en los productos electrónicos, se acredita con un certificado específico que se obtiene en la sede electrónica de la AEAT. Se solicita marcando la casilla correspondiente del modelo 036 (casilla 513, revendedor del artículo 84.Uno.2º de la ley del IVA). Managora prepara y presenta ese modelo 036 por usted; la expedición del certificado depende después de la AEAT, así que conviene iniciarlo con margen antes de la primera compra.

Un detalle que ahorra trabajo: desde hace años no hay que expedir autofactura. La AEAT lo dice sin rodeos en sus preguntas frecuentes de los libros registro: el destinatario anota la factura recibida en el libro registro de facturas recibidas, marca el campo de inversión del sujeto pasivo, calcula la cuota soportada y rellena el campo de cuota deducible, y no registra dato alguno en el libro registro de facturas expedidas.

En las casillas 12 y 13. Las instrucciones vigentes del modelo 303 para 2026 dicen que en ellas se consignarán las bases imponibles y las cuotas devengadas en el periodo de liquidación por inversión del sujeto pasivo (artículo 84.Uno.2º y 4º de la ley del IVA) cuando tengan su origen en operaciones distintas de las consignadas en las casillas 10 y 11.

Las casillas 10 y 11 son otra cosa: las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. Si usted compra bienes a un proveedor alemán con NIF-IVA, o recibe un servicio de una agencia francesa, la operación va a las casillas 10 y 11, no a las 12 y 13. Si el servicio se lo presta un proveedor de un país tercero, por ejemplo una plataforma estadounidense sin establecimiento en España, entonces sí son las casillas 12 y 13.

El segundo apunte es la deducción. El mismo importe que ha declarado como devengado se lleva al apartado de IVA deducible por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes (casillas 28 y 29 en el diseño actual del modelo), siempre que tenga derecho a deducir. Si su empresa está en prorrata, solo deducirá el porcentaje que le corresponda y la diferencia será coste real: ahí la inversión del sujeto pasivo sí duele.

El resumen anual, el modelo 390, recoge después esas mismas magnitudes, salvo que esté exonerado de presentarlo (por ejemplo, por llevar los libros a través del Suministro Inmediato de Información).

Solo si la operación es intracomunitaria. El modelo 349 es una declaración informativa de entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes, prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios y transferencias de bienes entre Estados miembros. Las operaciones interiores del artículo 84.Uno.2º (la obra, la chatarra, el oro, los inmuebles, los electrónicos) no son intracomunitarias y no se incluyen en el 349.

Meter la obra de un subcontratista español en el 349 es uno de los errores clásicos, y es el que más rápido llama la atención de la AEAT, porque el declarado aparece sin NIF-IVA válido en el VIES.

Sí hace falta el 349, en cambio, cuando el servicio lo presta una empresa establecida en otro Estado miembro. Ahí se suman dos reglas distintas: la de localización, que sitúa el servicio B2B en España, y la de inversión del sujeto pasivo, que hace responsable al cliente español. Para esa operación conviene estar dado de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios, que se solicita con el modelo 036 y que la AEAT puede tardar semanas en activar. El alta es un requisito formal: no estar en el registro no le exime de autorrepercutirse el IVA del servicio recibido, pero sin NIF-IVA válido en el VIES su proveedor le repercutirá el IVA de su país y tendrá que pedirle la factura rectificativa.

El modelo 349 se presenta del 1 al 20 del mes siguiente cuando es mensual, del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre cuando es trimestral, y el último periodo del año durante los 30 primeros días naturales de enero. La periodicidad pasa a mensual cuando el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaración supera 50.000 euros, excluido el IVA, en el trimestre de referencia o en alguno de los cuatro trimestres naturales anteriores.

La ley del IVA tiene una infracción específica para esto: no consignar en la autoliquidación del periodo las cuotas de las que es sujeto pasivo el destinatario por inversión del sujeto pasivo. La sanción prevista es del 10 por ciento de las cuotas no consignadas. La propia AEAT lo recoge en su nota sobre la incompatibilidad de sanciones, y añade que cuando se impone esa sanción no se imponen además las de obligaciones contables y registrales ni las de facturación por las mismas operaciones.

Ese 10 por ciento ya no es automático. El Tribunal Supremo, en dos sentencias de 25 y 26 de julio de 2023 (recursos de casación 5234/2021 y 8620/2021), declaró que aplicar esa multa fija cuando la operación no ha causado perjuicio económico, porque el destinatario tenía derecho a deducir íntegramente la misma cuota, vulnera el principio de proporcionalidad del Derecho de la Unión Europea, y que el órgano judicial puede anular la sanción inaplicando la norma. La propia Agencia Tributaria publicó un análisis sobre esa doctrina. En la práctica: si el resultado era cero y usted tenía deducción plena, hay argumentos sólidos para discutir la sanción, aunque la Administración puede imponerla y haya que recurrirla.

Lo que no desaparece es la obligación de declarar. La operación debe figurar en el 303 aunque salga a cero, y cuando hay prorrata o limitación del derecho a deducir sí existe perjuicio económico y la sanción se sostiene con normalidad.

Si usted mismo detecta el olvido antes de que la AEAT le requiera, la vía es presentar la autoliquidación complementaria o rectificativa. El recargo por presentar fuera de plazo sin requerimiento previo es del 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso. Pasados doce meses, el recargo es del 15 por ciento, se exigen intereses de demora desde ese momento y quedan excluidas las sanciones. El recargo se reduce un 25 por ciento si se paga en plazo.

Si el problema es la factura recibida (sin IVA y sin la mención, o con IVA cuando debía ir sin él), no la deje correr. Pida la factura rectificativa a su proveedor. Si acepta y deduce un IVA que el proveedor nunca debió repercutir, la AEAT puede negarle esa deducción, y el importe ya se lo habrá pagado al proveedor.

Managora revisa las facturas recibidas antes de liquidar el trimestre, detecta las que llevan la mención y las que deberían llevarla, y presenta el 303 y el 349 que correspondan.

La regla de fondo no cambia: el artículo 84.Uno.2º sigue igual y el umbral de 10.000 euros de los productos electrónicos sigue siendo el mismo desde 2015. Lo que cambia es el envoltorio, es decir, cómo se emite y se remite la factura.

El Real Decreto 238/2026, de 25 de marzo, publicado en el BOE el 31 de marzo de 2026 y en vigor desde el 20 de abril de 2026, desarrolla el sistema de facturación electrónica obligatoria entre empresarios y profesionales. Las obligaciones de emitir factura electrónica se aplicarán a los doce meses para quienes superen los 8 millones de euros de volumen de operaciones y a los veinticuatro meses para el resto, contados desde la entrada en vigor de la orden ministerial que desarrolle la solución pública de facturación de la AEAT. Mientras esa orden no se publique, no hay fecha cerrada.

El mismo real decreto introduce la obligación de informar del estado de la factura: aceptación o rechazo comercial y pago efectivo completo, con su fecha, en un plazo máximo de cuatro días naturales excluyendo sábados, domingos y festivos.

En paralelo, los plazos de VERI*FACTU se ampliaron: según la nota informativa de la AEAT de 26 de marzo de 2026, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades deben tener adaptados sus sistemas informáticos de facturación antes del 1 de enero de 2027 y el resto de obligados antes del 1 de julio de 2027.

Para una factura con inversión del sujeto pasivo esto se traduce en una cosa muy concreta: la mención obligatoria tendrá que viajar en un campo estructurado del formato electrónico, y el programa de facturación tendrá que saber emitir sin cuota. Conviene comprobarlo con su software antes de que la obligación le alcance, no después.

Managora revisa sus facturas recibidas, identifica las que deben ir sin cuota, calcula la autorrepercusión y presenta el modelo 303 y, cuando procede, el modelo 349. Si además necesita el alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios o el certificado de revendedor, lo tramitamos con el modelo 036. Puede ver el importe actualizado en la ficha de cada trámite y dejarlo hecho hoy mismo.