El IVA diferido a la importación: no pagarlo en la aduana

Cuando su empresa introduce mercancía de fuera de la Unión Europea, la aduana liquida el IVA junto con los derechos arancelarios. Por regla general ese IVA se ingresa para poder retirar la mercancía, y se recupera después por la vía de la deducción. El régimen de diferimiento rompe esa secuencia: la cuota liquidada por la aduana no se paga en el despacho, sino que se lleva a la autoliquidación del IVA del periodo.

La mecánica está en el artículo 167.Dos de la Ley del IVA y en el artículo 74 de su Reglamento, y es la que la Agencia Tributaria recoge en la casilla 530 del modelo 036. Una vez dentro del régimen, el importe se consigna en la casilla 77 del modelo 303 como IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso y, en esa misma autoliquidación, se deduce como IVA soportado en la importación.

Si su empresa deduce el cien por cien del IVA soportado, el efecto de la importación sobre el resultado de la liquidación es cero. Lo que cambia no es cuánto paga, sino cuándo: deja de adelantar la cuota en cada despacho y de financiar a Hacienda hasta recuperarla.

El régimen es del IVA, así que se refiere a la entrada de bienes en la Península y Baleares. Canarias, Ceuta y Melilla tienen sus propios impuestos y no se rigen por esta casilla.

El requisito es uno solo y no admite excepción: el periodo de liquidación del IVA tiene que coincidir con el mes natural. Hay tres maneras de estar ahí. La primera, ser gran empresa, es decir haber superado en el año anterior un volumen de operaciones de 6.010.121,04 euros. La segunda, estar inscrito en el Registro de Devolución Mensual (REDEME). La tercera, tributar en el régimen especial del grupo de entidades.

La vía del REDEME es la que usan los importadores que no llegan a ese volumen, y arrastra una consecuencia que conviene medir antes de pedirla: quien se inscribe queda obligado a llevar los libros registro del IVA a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, con el envío de los registros de facturación en plazo, y a presentar el modelo 303 todos los meses. Es un cambio de régimen administrativo, no un trámite suelto.

También importa quién figura como importador. El régimen se aplica al empresario o profesional que actúa como tal y que es sujeto pasivo del impuesto en la importación, y la opción alcanza a todas las importaciones del año: no se puede elegir despacho por despacho ni reservarla para las partidas grandes.

Si ninguna de las tres vías encaja, no hay atajo. Un importador con liquidación trimestral paga el IVA en la aduana, por mucho volumen que mueva.

La ventana es el mes de noviembre, del 1 al 30, del año anterior a aquel en que la opción deba surtir efecto. Se ejerce presentando el modelo 036 y marcando la casilla 530, con la fecha en la casilla 736. Para que el diferimiento funcione durante 2027, la opción se presenta en noviembre de 2026.

No hay que renovarla. La opción se entiende prorrogada para los años siguientes mientras no se produzca renuncia o exclusión, así que volver a presentar el 036 cada noviembre no aporta nada. Es uno de los errores más repetidos.

La renuncia se formula también en noviembre, con la casilla 531 del mismo modelo, y tiene efectos para un periodo mínimo de tres años. Quien sale por su propia decisión no puede volver al ejercicio siguiente, de modo que la renuncia merece una cuenta previa y no una decisión de última hora.

Si su empresa todavía no es mensual, la inscripción en el REDEME se solicita con ese mismo modelo 036, casilla 129, y el plazo general también es noviembre. Sobre si el periodo mensual debe existir ya el día en que se pide el diferimiento, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 18 de junio de 2026 (expediente RG 1021/2025), admitió que el requisito puede acreditarse solicitando al mismo tiempo la inscripción en el REDEME. Ese criterio no es doctrina vinculante y va en contra del que mantiene la Dirección General de Tributos, así que conviene plantear la operación con margen y no el último día de noviembre.

El mes que manda no es el del despacho ni el de la fecha del DUA: es aquel en el que usted recibe el documento en el que consta la liquidación practicada por la Administración. La instrucción de la casilla 77 lo dice con esas palabras, y es la causa habitual de los descuadres de fin de mes.

En la autoliquidación hay dos apuntes por la misma operación. La cuota va a la casilla 77 y, a la vez, se deduce en el bloque de IVA deducible por importaciones: casillas 32 y 33 para bienes corrientes y casillas 34 y 35 para bienes de inversión, siempre que la cuota sea deducible. El resultado de la casilla 69 incorpora la casilla 77 en su fórmula, de modo que el modelo cierra solo cuando los dos apuntes están.

La sede electrónica ofrece la consulta de IVA a la importación con diferimiento de pago, que lista las cuotas diferidas de cada periodo, su estado y el detalle del DUA. Es la fuente contra la que hay que cuadrar la casilla 77 antes de presentar, mejor que el apunte contable o el aviso del transitario.

El plazo de presentación es el del declarante mensual: del 1 al 30 del mes siguiente al periodo de liquidación, salvo la autoliquidación de enero, que se presenta hasta el último día de febrero.

Si en el modelo 303 del periodo no incluye todas las cuotas que le han sido notificadas, la diferencia no espera a una comprobación: pasa directamente a periodo ejecutivo de cobro, y la Agencia Tributaria imputa lo declarado por orden de entrada, de manera que lo que queda fuera es lo más reciente. Además, la omisión puede constituir infracción tributaria.

Esto convierte la casilla 77 en una casilla de control, no de estimación. Declarar de menos no se arregla el mes siguiente, porque el apremio ya ha empezado sobre la parte no incluida.

La salida del régimen puede llegar también sin que usted haga nada. Los sujetos pasivos que han optado quedan excluidos cuando su periodo de liquidación deja de coincidir con el mes natural, y la exclusión produce efectos desde la misma fecha en que cesa la obligación de presentar declaraciones mensuales. Perder la condición de gran empresa provoca esa exclusión, salvo que se mantenga el periodo mensual por estar inscrito en el REDEME o por aplicar el régimen del grupo de entidades.

Por eso la revisión no es anual por costumbre sino por necesidad: cada cierre de ejercicio decide si en enero seguirá siendo mensual y, con ello, si el diferimiento sigue en pie.

En Canarias la entrada de mercancía tributa por el IGIC y en Ceuta y Melilla por el IPSI. No son una versión rebajada del IVA: son impuestos propios, con su normativa y su Administración, de modo que la casilla 530 del modelo 036 no resuelve nada allí y las cifras estatales no son trasladables.

En los territorios forales el Concierto Económico vasco y el Convenio navarro tampoco son una bonificación, sino normativa propia. Aun así, el IVA a la importación tiene una regla estatal clara: cuando el sujeto pasivo no tributa íntegramente ante la Administración del Estado, la cuota liquidada por la aduana se incluye en su totalidad en la declaración que se presenta ante la Administración del Estado.

Quien tributa exclusivamente ante una hacienda foral y ha optado por diferir presenta, a estos solos efectos, un modelo 303 ante la Agencia Tributaria por el trámite específico de ingreso del IVA a la importación liquidado por la aduana. En ese trámite solo se cumplimentan los datos identificativos, la circunstancia de tributación foral exclusiva y la casilla 77.

Tres comprobaciones ordenan todo el expediente. La primera, cuál será su periodo de liquidación en 2027 y por qué vía: volumen de operaciones, REDEME o grupo de entidades. La segunda, que el EORI está activo y que en el DUA figura como importador la sociedad que va a declarar el IVA, porque el régimen es del sujeto pasivo, no del transitario. La tercera, un circuito interno para que la liquidación aduanera llegue dentro del mes a quien presenta el 303.

Managora revisa el censo y presenta el modelo 036 con la casilla 530 dentro de la ventana de noviembre, gestiona la inscripción en el REDEME cuando hace falta llegar al periodo mensual, y presenta el modelo 303 del periodo con la casilla 77 cuadrada contra la consulta de la sede. La declaración aduanera de cada despacho la presenta quien tenga la representación aduanera de la importación; Managora revisa que en ella figure como importador la sociedad que va a declarar el IVA. Puede ver el importe actualizado de cada trámite en su ficha.