Salir del recargo de equivalencia siendo e-commerce o vendiendo en Amazon

El recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA pensado para el comercio minorista. Funciona así: su proveedor le carga en factura el IVA normal y, encima, un recargo adicional. A cambio, usted no presenta el modelo 303, no ingresa el IVA que cobra a sus clientes y no lleva libros registro de IVA. Es un pago a tanto alzado por el valor que usted añade al producto.

El problema es el otro lado del trato: usted no deduce ni un euro del IVA que soporta. Ni el de la mercancía, ni el de las comisiones del marketplace, ni el de la publicidad, ni el de la furgoneta o las estanterías del almacén. El artículo 154.Dos de la Ley 37/1992 lo dice sin matices y añade que la prorrata de deducción de ese sector de actividad es cero.

Y no lo eligió usted. El régimen se aplica de forma automática al comerciante minorista que sea persona física o entidad en régimen de atribución de rentas con todos sus socios personas físicas (artículo 148.Uno de la Ley 37/1992 y artículo 59.1 del Real Decreto 1624/1992). Muchos vendedores online lo arrastran desde el día del alta porque el epígrafe de IAE que eligieron era de comercio al por menor.

Dentro del régimen, cada compra de mercancía al tipo general le cuesta un 26,2 % sobre la base: un 21 % de IVA más un 5,2 % de recargo (artículo 161 de la Ley 37/1992). Ese 5,2 % no lo recupera nunca. El 21 % tampoco, mientras siga en el régimen.

Ahora bien, la cuenta completa no es solo lo que paga: dentro del recargo usted también se queda el IVA que cobra a sus clientes, porque no presenta el modelo 303. Con los tipos actuales, la regla de equilibrio es esta: el régimen le compensa mientras la base de sus ventas en España supere aproximadamente 1,25 veces la base de sus compras de mercancía más la base de sus demás gastos con IVA. Por debajo de esa cifra le está costando dinero cada trimestre. Es una regla aritmética que sale de combinar los artículos 154 y 161 de la Ley del IVA, y supone que todo tributa al 21 %.

En un e-commerce esa cuenta se rompe por cuatro sitios a la vez. El margen es más estrecho que en una tienda de calle. Las comisiones del marketplace y la publicidad se llevan un porcentaje grande de la facturación y su IVA no se deduce. La inversión en almacén, equipos y vehículo tampoco se deduce. Y en cuanto vende fuera de España deja de quedarse el IVA de las ventas, que es el caso más sangrante y lo vemos más abajo.

No hay renuncia. A diferencia del régimen simplificado o del criterio de caja, el recargo de equivalencia no admite opción: no existe una casilla en el modelo 036 para decir que no lo quiere. Se sale de una sola manera, dejando de cumplir los requisitos que lo hacen aplicable.

Esos requisitos están en el artículo 149 de la Ley 37/1992 y en el artículo 59 del Reglamento. Son cinco puertas: que las ventas a quien no es empresario ni profesional no superen el 80 % del total del año anterior, someter el producto a un proceso de fabricación o transformación, pasar la actividad a una sociedad mercantil, comercializar solo artículos excluidos del régimen, o renunciar a módulos cuando es la excepción que le mantiene dentro. La tabla de más abajo detalla la norma, la fecha de efectos y lo que hay que poder acreditar en cada una.

Para un vendedor de Amazon o de tienda propia, en la práctica las vías vivas son dos: alcanzar el porcentaje de ventas a empresarios y profesionales, o pasar el negocio a una sociedad. La comparativa que sigue le dice cuál le conviene según lo que venda y a quién.

El día del cese usted tiene que hacer un inventario de sus existencias referido al día inmediatamente anterior, firmarlo y presentarlo en la Administración o Delegación de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal. El plazo es de quince días a partir del día del cese y está en el artículo 60.1 del Reglamento del IVA.

Ese documento no es burocracia: es lo que soporta la deducción. El artículo 155.2.º de la Ley del IVA le permite deducir la cuota resultante de aplicar al valor de adquisición de las existencias inventariadas, IVA y recargo excluidos, los tipos de IVA y de recargo vigentes el día del cese. Dicho de otro modo, recupera de golpe el 26,2 % de todo el stock que tenga comprado al tipo general.

La deducción se practica en la autoliquidación del periodo de liquidación en que se produce el cese (artículo 60.2 del Reglamento del IVA). Aparte, hay que comunicar la baja en el régimen con una declaración censal modelo 036 en el plazo de un mes desde que se producen los hechos (artículo 10.4 del Real Decreto 1065/2007). Si el inventario no se presenta, la Administración tiene un motivo formal para discutirle la deducción del stock.

Si vende a consumidores de otros países de la Unión Europea y el total de esas ventas a distancia supera los 10.000 € al año, el IVA se devenga en el país de destino y se ingresa allí, normalmente por la ventanilla única con el modelo 369 (artículos 68.Tres y 73 de la Ley 37/1992). Ese IVA no se queda en su bolsillo: lo cobra a su cliente y lo ingresa íntegro.

El recargo, mientras tanto, sigue corriendo. La Dirección General de Tributos lo confirmó en la consulta vinculante V0150-25, de 12 de febrero de 2025: el comerciante minorista acogido al recargo de equivalencia que declara sus ventas a distancia intracomunitarias por la ventanilla única sigue sin poder deducir el IVA soportado en España. Resultado: paga el 26,2 % en las compras, paga el IVA de destino en las ventas y no compensa nada.

Añada las comisiones. Tanto si el marketplace le factura con IVA español como si le factura sin IVA por inversión del sujeto pasivo, ese IVA no se deduce mientras esté en el recargo. En el segundo caso es usted quien lo autoliquida con el modelo 309 y lo ingresa. Y si compra la mercancía a un proveedor de otro país de la Unión, en ese mismo modelo 309 ingresa el 21 % de IVA más el 5,2 % de recargo sin deducir nada (artículos 154.Uno y 158.2.º de la Ley del IVA y artículo 61.3.1.º del Reglamento).

A partir del cese pasa a régimen general. Presenta el modelo 303 en los veinte primeros días naturales del mes siguiente a cada trimestre, con la excepción del último periodo del año, que se presenta en los treinta primeros días naturales de enero (artículo 71.4 del Reglamento del IVA). Y empieza a llevar libros registro de IVA, de los que el régimen especial le eximía (artículo 61.2 del Reglamento).

A cambio deduce. El IVA de la mercancía, el de las comisiones del marketplace, el de la logística, el de la publicidad, el del software y el de los bienes de inversión, que dentro del recargo tenían prorrata cero. Si sus ventas tributan en destino o son exportaciones, sus autoliquidaciones pasarán a salir a devolver de forma habitual.

Sus proveedores dejan de repercutirle el recargo en cuanto acredite que ya no está sometido al régimen. El artículo 157.1.º de la Ley del IVA exceptúa del recargo las entregas a comerciantes que acrediten no estar sometidos a él, y el artículo 61.1 del Reglamento le obliga a acreditar su situación ante proveedores y ante la aduana. Ese aviso a proveedores es un paso del procedimiento, no un detalle menor: si no lo da, seguirán cobrándole el 5,2 %.

Hacemos el diagnóstico y la presentación completa. Revisamos su situación censal en la AEAT, calculamos el desglose de ventas del año anterior entre particulares y empresas, elegimos la vía de salida que le encaja, montamos el inventario con sus facturas de compra para que usted solo tenga que firmarlo, lo presentamos ante la AEAT dentro de los quince días y presentamos el modelo 036 con la baja en el régimen y la fecha de efectos.

Si la vía que le conviene es pasar el negocio a una sociedad, la constitución ante notario y la inscripción en el Registro Mercantil son pasos del procedimiento y los coordinamos nosotros, junto con el alta censal de la actividad a nombre de la sociedad y el traspaso del stock. Usted no tiene que buscar nada por su cuenta ni ir a ninguna ventanilla.

Después le dejamos el calendario del primer año en régimen general: cuándo toca cada modelo 303, qué libros registro hay que llevar y qué facturas de compra tiene que conservar para deducir. El coste de la gestión y la lista de documentos que le pediremos están en la ficha del trámite. Si en su caso hubiera alguna tasa oficial, se la comunicamos por escrito antes de que pague nada.