Tributar en grupo: consolidacion fiscal (220 y 222) y grupo de IVA (039, 322 y 353)

Existen dos regímenes de grupo distintos e independientes: la consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades (capítulo VI del título VII de la Ley 27/2014, LIS) y el régimen especial del grupo de entidades del IVA, conocido como REGE (artículos 163 quinquies y siguientes de la Ley 37/1992, LIVA). Los dos son voluntarios, se aplican ante la Agencia Tributaria y puede acogerse a uno sin el otro.

En el Impuesto sobre Sociedades la ventaja principal es inmediata: las pérdidas de una sociedad del grupo se restan en el mismo ejercicio de los beneficios de las demás, sin esperar años a compensar bases negativas. Además, los resultados de las operaciones internas se eliminan y se difieren hasta que salen del grupo, no se practican retenciones en los pagos intragrupo y las operaciones entre sociedades del grupo fiscal quedan fuera de la obligación de documentación de operaciones vinculadas.

En el IVA la ventaja de la modalidad básica es financiera: el saldo a devolver de una sociedad se compensa cada mes con el saldo a ingresar de otra, de modo que el grupo deja de adelantar dinero a Hacienda mientras espera devoluciones. La modalidad avanzada añade ventajas para sectores con prorrata (sanidad, enseñanza, financiero, inmobiliario), porque las operaciones intragrupo se valoran al coste.

Como contrapartida, las entidades del grupo responden solidariamente de la deuda tributaria del régimen (en el IS con exclusión de las sanciones), hay más obligaciones formales (calendario mensual y SII en el REGE) y la opción de IVA compromete un mínimo de tres años. Managora revisa su caso y le dice si el grupo le compensa antes de optar.

Pueden consolidar los grupos en los que una entidad dominante posee, directa o indirectamente, al menos el 75% del capital de sus dependientes (el 70% si son sociedades cotizadas) y la mayoría de los derechos de voto, y mantiene esa participación durante todo el período impositivo (artículo 58 LIS). Las entidades del grupo fiscal deben ser residentes en España y la dominante no puede ser, a su vez, dependiente de otra que cumpla los requisitos.

La dominante puede ser una entidad extranjera (no residente en un paraíso fiscal): en ese caso las filiales españolas hermanas consolidan entre sí y una de ellas actúa como entidad representante del grupo ante la AEAT. Es el llamado grupo horizontal, posible desde 2015.

Una vez se opta, el régimen alcanza obligatoriamente a todas las sociedades que cumplan los requisitos: no se puede elegir cuáles entran. La opción exige acuerdo de todas y cada una de las entidades (adoptado en cualquier fecha del período impositivo anterior) y se aplica de forma indefinida mientras no se renuncie o se incumplan los requisitos.

El modelo 220 es la autoliquidación anual del IS del grupo y la presenta la entidad representante. La base imponible consolidada se forma sumando las bases individuales, con las eliminaciones e incorporaciones de resultados internos, y aplicando las bases negativas y deducciones del grupo. Cada sociedad presenta además su modelo 200 individual, sin ingresar cuota, con carácter informativo.

El plazo del 220 es el mismo que el del 200 de la entidad representante: los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio (artículo 124 LIS). Para ejercicios que terminan el 31 de diciembre, se presenta en julio: en la campaña de 2026 (ejercicio 2025), al caer el día 25 en sábado, el plazo llegó al 27 de julio, con domiciliación bancaria hasta el 22 de julio según la sede de la AEAT.

El modelo 222 es el pago fraccionado del grupo y también lo presenta la representante, tres veces al año: del 1 al 20 de abril, de octubre y de diciembre. Hay dos modalidades: la del artículo 40.2 LIS (18% de la cuota del último ejercicio) y la del artículo 40.3 LIS sobre la base corrida del propio año, obligatoria cuando el importe neto de la cifra de negocios del grupo supera los 6 millones de euros. Si el INCN alcanza los 10 millones, el porcentaje sube al 24% y opera un pago mínimo del 23% del resultado contable positivo acumulado. El 222 se presenta siempre, aunque no salga cuota a ingresar.

Pueden aplicar el REGE los grupos formados por una dominante y sus dependientes cuando la dominante tiene el control efectivo con más del 50% del capital o de los derechos de voto, mantiene esa participación durante todo el año natural y no depende de otra entidad establecida en España que pueda ser dominante (artículo 163 quinquies LIVA). Todas las sedes o establecimientos deben radicar en el territorio de aplicación del IVA español, y ninguna entidad puede estar en dos grupos a la vez. La dominante debe tener la condición de empresario o profesional: una holding pura, de mera tenencia de participaciones y sin actividad económica, no puede ser entidad dominante según el criterio de la Dirección General de Tributos.

A diferencia del IS, el REGE es voluntario entidad por entidad: solo entran las dependientes que lo acuerden individualmente en su consejo de administración, aunque la dominante debe aplicarlo siempre. La opción tiene una validez mínima de 3 años y se prorroga automáticamente salvo renuncia.

La modalidad básica se limita a compensar los saldos de las autoliquidaciones de todos los miembros. La modalidad avanzada, que se activa marcando la opción en el modelo 039 y tiene validez mínima de un año, valora las operaciones intragrupo por el coste de los bienes y servicios utilizados, convierte esas operaciones en un sector diferenciado con prorrata especial y permite renunciar a las exenciones del artículo 20.Uno LIVA en las operaciones intragrupo (artículo 163 sexies.Cinco LIVA), renuncia especialmente útil en las operaciones de seguros y financieras. Es la que interesa a grupos con actividades exentas o en prorrata.

En el REGE el período de liquidación es siempre mensual y los miembros quedan obligados al Suministro Inmediato de Información (SII), llevando sus libros registro en la sede electrónica de la AEAT. Cada entidad del grupo presenta su modelo 322 individual y la dominante presenta el modelo 353 agregado del mismo período, que suma los resultados de todos los 322.

El plazo de ambos es del 1 al 30 del mes siguiente al período; la autoliquidación de enero se presenta hasta el último día de febrero. El resultado agregado del 353 es lo único que se ingresa o se compensa; si el grupo quiere devolución mes a mes, puede inscribirse en el registro de devolución mensual (REDEME) mediante el propio modelo 039.

Dos detalles prácticos: los saldos a compensar que una entidad generó antes de incorporarse al grupo no se integran en el saldo agregado, se recuperan por la vía individual; y, al estar todos los miembros en el SII, quedan con carácter general exonerados del resumen anual (modelo 390), cumplimentando en su lugar la información adicional en la autoliquidación del último período del año.

En el IS, la entidad representante comunica a la AEAT los acuerdos de consolidación antes del inicio del período impositivo en que se aplique y la Administración asigna el número de grupo fiscal. Las variaciones del perímetro (sociedades que entran porque alcanzan el 75% o salen porque dejan de cumplir) se comunican en el primer pago fraccionado (modelo 222) al que afecte la nueva composición.

En el IVA todo pasa por el modelo 039: la opción inicial y la renuncia se presentan en diciembre del año anterior a aquel en que deban surtir efecto; las modificaciones del perímetro y las incorporaciones de entidades de nueva creación se comunican dentro del plazo de la autoliquidación del período en que se produzcan; y la dominante presenta además la comunicación anual de composición del grupo en diciembre (artículo 61 bis del Reglamento del IVA). La AEAT asigna al grupo su número de grupo de entidades.

Managora se ocupa de todo el circuito: prepara los acuerdos, presenta el modelo 039 o la comunicación de consolidación, lleva el calendario mensual de los modelos 322 y 353, los pagos fraccionados del 222 y el cierre anual con el modelo 220. Al tratarse de un servicio a medida de cada grupo, solicítelo desde la ficha del trámite y Managora estudia su caso y le remite una propuesta ajustada a su perímetro y volumen.