Impuesto sobre el Patrimonio y grandes fortunas (modelo 714)

El Impuesto sobre el Patrimonio grava la riqueza neta de una persona física a 31 de diciembre de cada año: el valor de todos sus bienes y derechos (inmuebles, cuentas, acciones, seguros, joyas, vehículos) menos las deudas y cargas. Lo regula la Ley 19/1991, de 6 de junio.

El modelo 714 es la declaración oficial de ese impuesto, que se presenta por internet en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria dentro de la misma campana que la Renta. No existe versión en papel: es obligatoria la presentación telemática.

Es un impuesto estatal cedido a las comunidades autónomas, que pueden fijar su propio mínimo exento, su propia escala de tipos y sus propias bonificaciones. Por eso una misma fortuna puede pagar mucho, poco o nada según donde resida su titular. Puede ver el importe del servicio de Managora en la ficha del trámite (modelo 714).

Según el artículo 37 de la Ley 19/1991, esta obligado a presentar el modelo 714 quien se encuentre en uno de estos dos casos: que su cuota tributaria, una vez aplicados mínimo exento, deducciones y bonificaciones, resulte a ingresar; o que el valor de sus bienes y derechos, valorados según las reglas del impuesto, sea superior a 2.000.000 de euros, aunque salga a cero.

Este segundo umbral es importante: se mide sobre el valor bruto de los bienes y derechos, sin restar deudas, y obliga a declarar aunque no salga nada a pagar. Por eso, en comunidades que bonifican ampliamente el impuesto (como Andalucia, o Madrid para los patrimonios por debajo del umbral del Impuesto de Grandes Fortunas), muchos residentes no pagan pero si tienen que presentar la declaración.

Tributan por obligación personal los residentes en España, por todo su patrimonio mundial. Los no residentes tributan por obligación real, solo por los bienes y derechos situados o ejercitables en territorio español.

Con carácter general, la base imponible (el patrimonio neto) se reduce en un mínimo exento de 700.000 euros. Sobre el resto se aplica la escala de gravamen. La escala estatal subsidiaria va del 0,2 por ciento al 3,5 por ciento, y se aplica cuando la comunidad autónoma no ha aprobado una propia.

Además, la vivienda habitual esta exenta hasta un valor de 300.000 euros por titular. Lo que exceda de esa cifra si se incluye en la base. La hipoteca pendiente sobre la vivienda resta como deuda en el conjunto del patrimonio.

Existe un límite conjunto: la suma de la cuota del IRPF y la del Impuesto sobre el Patrimonio no puede superar el 60 por ciento de la base imponible del IRPF. Si se supera, se reduce la cuota de Patrimonio, con un mínimo del 20 por ciento de dicha cuota. Estan también exentos, si cumplen requisitos, los bienes de empresas familiares y las participaciones en sociedades de las que se viva.

El Impuesto sobre el Patrimonio esta cedido a las comunidades autónomas, y ahi esta la gran diferencia. Varias comunidades bonifican el impuesto casi por completo, de modo que muchos residentes no pagan nada. Ahora bien, mientras el Impuesto de Grandes Fortunas esta vigente, ese 100 por cien ya no es plano para los grandes patrimonios: Madrid, Murcia y La Rioja han sustituido la bonificación del 100 por cien por una bonificación variable (igual a la diferencia entre la cuota del IP y la del Impuesto de Grandes Fortunas), de forma que el patrimonio elevado si paga el IP a su comunidad. Andalucia mantiene el 100 por cien, con la opción de tributar la cuota que absorberia Grandes Fortunas. Cantabria y Extremadura aplican también bonificaciones muy elevadas. Galicia bonifica al 50 por ciento. Cataluna, Comunidad Valenciana, Illes Balears, Asturias y Aragon no tienen bonificación general y si se paga.

También varia el mínimo exento: 700.000 euros en la mayoria, pero por ejemplo 500.000 en Cataluna, y cifras propias mas altas en la Comunidad Valenciana y en Illes Balears. Y varian las escalas de tipos, con tipos máximos que en algunas comunidades superan el 3,5 por ciento estatal.

Lo que decide donde tributa es la residencia habitual del titular (la comunidad donde ha vivido mas días en los últimos periodos), no donde estan los bienes. Managora determina su comunidad competente y aplica su normativa vigente. Los datos exactos por comunidad conviene confirmarlos cada año, porque cambian por ley autonomica.

El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF), creado por la Ley 38/2022, es un impuesto estatal que grava el patrimonio neto superior a 3.000.000 de euros. Nacio como temporal, pero el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, prorrogo sus efectos de forma indefinida, por lo que sigue vigente. Se declara con el modelo 718.

Su escala es del 0 por ciento hasta 3.000.000, el 1,7 por ciento entre 3.000.000 y 5.347.998,03 euros, el 2,1 por ciento hasta 10.695.996,06 y el 3,5 por ciento por encima. Aplica también un mínimo exento de 700.000 euros para los residentes.

La clave es que es complementario del Impuesto sobre el Patrimonio: de su cuota se descuenta lo ya pagado por Patrimonio. Mientras el ITSGF ha estado vigente, varias comunidades han adaptado sus bonificaciones precisamente para retener esa recaudación en su territorio. Madrid, Murcia y La Rioja han sustituido la bonificación del 100 por cien por una bonificación variable, igual a la diferencia entre la cuota del IP y la del ITSGF: así, los grandes patrimonios vuelven a pagar el IP a su comunidad y el ITSGF les sale a cero. Andalucia mantiene el 100 por cien, pero permite optar por tributar la cuota que absorberia el ITSGF. Por eso, hoy, solo soporta carga estatal por esta vía quien reside en una comunidad que efectivamente sigue sin cobrarle el IP a los grandes patrimonios.

Cuando la persona con patrimonio elevado es socio o administrador de una o varias sociedades, las operaciones entre ella y sus empresas (o entre empresas del mismo grupo) son operaciones vinculadas y deben documentarse y, si superan ciertos umbrales, informarse a Hacienda con el modelo 232.

El modelo 232 no supone pago: es una declaración informativa que presenta la sociedad (Impuesto sobre Sociedades), no la persona física en su Patrimonio. Pero es habitual que aparezca en el mismo cliente: quien tiene una gran fortuna suele tenerla en parte a través de sociedades.

Se presenta en el mes de noviembre para las sociedades cuyo ejercicio coincide con el año natural. Managora revisa si sus sociedades estan obligadas y lo presenta por usted. Puede ver el importe del servicio en la ficha del trámite (modelo 232).